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西班牙企业税收政策简介
1. 税收体系和制度
2. 主要税赋及税率

1.      税收体系和制度

西班牙税收体系主要分三级税收体系,即国家级、自治区级和地方级, 税费主要用于支持公共服务和公共建设。

通常,税收由国家统一征收,中央政府以财政划拨的方式按照一定比 例向自治区政府和地方政府转移税收资金。巴斯克自治区和纳瓦拉自治区 拥有自己独特的税收体制。

公司年税以每年730日为最后期限。公司税由公司直接缴纳或申报。

2.      主要税赋和税率

国家税收主要分为直接税和间接税。直接税包括企业、个人所得税和 非居民所得税以及资产税;间接税包括增值税、财产有偿转让税、公司活 动税、印花税、特别税、进口关税、保险费税等。自治区税一般为国家税 中向各自治区分税的部分。

【当地公司的基本征税框架】在西班牙进行的企业经营活动、职业活 动或者艺术活动每年应缴纳数额不大的经济活动税,但存在一些豁免此税 的情形。征收该税以某些客观条件(如员工人数、办公空间大小)为依据, 这些客观条件与商业类型的联系非常紧密。

表:西班牙基本税率

税种      常规税率

企业所得税 25%

增值税(服务或商品提供方代收,由接收方承担)   21%

股息以及向非银行实体支付的利息征收的预提税       19%

注:(1)201611日起,企业所得税一般税率为25%,中小型公司可享有优惠税率, 具体请参见下文公司所得税简介。

(2)增值税现行普通税率为21%。对某些商品和服务适用10%4%的特殊税率。

(3 )预提税19%的税率适用于股息汇往欧盟外并且未与西班牙签订避免双重征税协定 的国家;股息汇往持有分配利润公司5%以上股权的(并持有该公司股权1年以上)位 于欧盟国家的公司免于征收预提税;汇往与西班牙签署有上述税收协定的国家预提税 按照利润汇出国的法律征收,但协定一般规定税率不得超过10%

资料来源:西班牙税务办公室(AEAT)

表:西班牙财产转让和印花税税率

财产转让和印花税ITP-AJD 财产有偿转让税(买方支付)    不同种类的财产或物权税率不同

       公司活动税 1%

       印花税  固定税费以及税率0.5%-1.5%

注:(1)对有偿取得物权的人征税。其中,不动产转让税的税率取决于不动产所在自治区,大多数自治区采用7%的税率。如果卖方是从事不动产交易的公司或开发商,则 作为不动产的首次买卖或二手转让必须缴纳增值税或者有权在增值税和不动产转让税 中选择(后者的意义在于增值税是流转税,如果买方并非最终受让方,则可能最终将 增值税转嫁到其后的买方上)。

(2)   公司活动税,需缴纳此税的公司交易活动主要包括新设立公司、增资和无增 资效果的股东出资、将位于欧盟外的公司地址或实际管理中心迁至西班牙、减资和解 散等,其中减资和解散的纳税义务人为取得财产或权利的股东,其他交易活动的纳税 义务人为公司。公司结构重组(例如合并、分立等)、使用公积金溢价发行股份的增 资、公司设立文件和章程的修改(营业内容修改、经营期限延长、公司转制等)以及 欧盟内公司迁址等公司活动免税。

(3)   印花税对某些公证文件、某些商事文件(例如本票)和行政文件征税。

资料来源:西班牙税务办公室(AEAT)

【中国公司的基本征税框架】中西两国签有避免双重征税协议,在西 班牙,对于直接从西班牙公司支付给中国母公司的红利和利息,应征10% 的预提税。一般情况下,对因转让西班牙子公司的股权而获得的价金免于 征收增值税、财产转让税和印花税。但是如果该公司的资产50%以上由位 于西班牙的不动产(房地产开发公司的流动性不动产不在此列)构成或者 该公司的资产中包括足以控制资产结构符合上述条件的其他公司的股权, 并且股权受让人取得该公司股权后,能够获得或者增加对该公司的控制 权,则股权受让人(买方)需缴纳财产转让税,其税率为不动产有偿转让 的税率。此例外情况的立法意图在于为避免利益相关人为了进行不动产交 易,利用设立新公司或者已有公司股权转让的形式规避不动产转让税情况 的出现。

【直接税】直接税包括企业、个人所得税和资产税。

(1)   所得税

①企业所得税

201611日起一般税率为25%

②自然人所得税

劳务所得。适用税率由劳动收入的金额和个人具体情形确定,总体的 原则是收入越高税率越高且与所在地区有关。自然人所得税由支付该报酬 的单位代扣代缴,其税率的计算较为复杂。

证券投资所得和资本利得等。居民纳税人取得资本利得少于5999.99 欧元按19%税率缴税,超过6000不足49999.99欧元部分按21%税率缴税, 超过50000欧元部分按23%税率缴税。非居民纳税人一般按19%税率缴税。

③非居民所得税:非居民所得税一般税率为24%

(2)   资产税:资产税包括财产税、遗产和赠与税。

①财产税

2008税务年度开始,西原有的财产税全面取消,既无需申报也无须 缴纳。但从2014年起,部分自治区规定当个人财产超过70万欧元(主要居 住楼房除外),则必须进行申报并缴纳税率为0.22.5%的财产税。此外, 201210月,西班牙政府颁布实施新法令,规定西班牙境内的居民,必须 对其在西班牙境外取得的财产进行申报,包括银行账户、不动产、股票和 债券等。

②遗产与赠与税

西班牙人作为境内和境外财产的继承人、受益人和受赠人时,须缴纳 遗产与赠与税。如自治区没有其他特别规定,适用国家税率,税率如下:

3-3:西班牙遗产与赠与税

(单位:欧元)

税基      应缴税金     剩余税基     税率%

0.00       0.00       7993.46 7.65

7993.46 611.50   7987.45 8.50

15980.91      1290.43 7987.45 9.35

23968.36      2037.26 7987.45 10.20

31955.81      2851.98 7987.45 11.05

39943.26      3734.59 7987.45 11.90

47930.72      4658.10 7987.45 12.75

55918.17      5703.50 7987.45 13.60

63905.62      6789.79 7987.45 14.45

71893.07      7943.98 7987.45 15.30

79880.52      9166.06 39877.15      16.15

119757.67    15606.22      39877.16      18.70

159634.83    23063.25      79754.30      21.25

239389.13    40011.04      159388.41    25.50

398777.54    80655.08      398777.54    29.75

797555.08    199291.40    无限      34.00

资料来源:西班牙税务办公室(AEAT)

另外,相关法律对一些财产继承和赠与还做了相应减免的规定,由于 这个税种为地方税,各自治区均有不同规定,如马德里自治区对子女继承 父母财产的税率仅为1%,近于豁免。

【间接税】间接税包括增值税、财产转让和印花税、特别税、关税和 保险税。

(1 )增值税(IVA)。一般商品、劳务和含酒精饮料的税率为21%; 住宅、水、不含酒精饮料等货物和运输、饭店等服务为10%;药品、牛奶、 面包、果蔬、书籍、期刊等为4%

(2)   财产转让和印花税。对以下几种交易征收财产转让和印花税: 股本的减少等公司交易税率为1%;对于不动产转让或者新设、转让不动 产物权(担保物权税率为1%),各自治区普遍税率为7% (加泰罗尼亚自 治区已通过最高可为11%的税率),如自治区不做更高的税率规定,则按 国家级别法律制定的税率6%;动产及行政特许权的转让税率为4%;某些 物权转让税率为1%;某些公证书税率为0.5%

(3)   特别税。根据欧盟共同法令,对特定消费品(酒及含酒精饮料、 碳氢化合物、烟草等)在其生产、加工、进口等过程中征收的间接税。

(4)   进口关税。统一执行欧盟关税税率。

(5)   保险费税。税率为6%,由投保人支付,保险机构按月申报、缴

纳。

【地方税】根据20043月生效的《地方财政税》规定,城镇政府必 须征收的地方税有不动产税、营业税和机动车辆税,选择征收的地方税有 建筑工程税和城市用地增值税。

(1 )不动产税。地方政府每年对辖区内不动产按其登记价值征收的 一种地方税。市区不动产最高税率为1.1%,农村不动产最高税率为0.9%

(2)   营业税。根据企业经营种类、营业面积、员工数量等决定征收 数量。对自然人、营业额低于100万欧元的公司所得税纳税义务人,以及 在西班牙的常设机构营业额小于100万欧元的非居民所得税纳税义务人免 征营业税。中央政府公布营业税最低标准,市级政府可修改。

(3)   机动车辆税。根据车辆马力征收,人口超过10万人的城市最多 可将该税提高一'倍。

(4)   建筑工程税。根据建筑工程和业务的实际成本征收,税率为 2.4%-4.0%,人口超过10万人的城市最多可征收4%

(5)   城市用地增值税。根据土地转让时的土地价值增值征收,税率 26%-30%

根据西班牙2012年通过的反偷漏税法案(07/2012),西班牙纳税人 在海外超过5万欧元以上的银行账户、不动产和保险等有价资产均需申报。 如不按期申报,惩罚措施非常严厉,对于隐瞒申报的,最低罚款1万欧元, 对于逾期申报的,罚款1500欧元。