1.      税收体系和制度

目前，荷兰实行中央和地方两级课税制度，采用以所得税和流转税为“双主体”的复合税制结构，个人所得税、公司所得税、增值税和消费税 等税种在税制结构中居重要地位，与其他直接税和间接税一起，共同组成 荷兰税制体系。总体来讲荷兰实行的是属人税制，即居民纳税人应对其全 球收入承担纳税义务；非居民纳税人仅就来源于荷兰的收入纳税。原则上， 按照荷兰民法设立的所有公司均为荷兰居民纳税人。

荷兰税制体系主要特点包括：

(1)   荷兰的欧盟成员身份可保证其得益于现行和未来的欧盟指令（例 如关于母公司和子公司的指令及欧洲兼并指令）。

(2)   应税基础的计算秉持“良好商业实践(sound  business practice )”原则，例如没有实现的亏损（unrealized losses)可以抵免，而没有实现 的利润则可推迟纳税。

(3)   企业可与税务机关预先谈判（advanced   ruling )以确定应缴税 额，并以协议形式确定该企业未来年度的纳税金额和缴纳方式。

(4)   亏损可向前结转1年，向后结转9年，但对主要开展金融业务等 类型的公司亏损有特殊限制。

(5)   参股所得免税(participation    exemption )。母公司得自子公司 的所有红利和资本利得，只要满足相应持股条件即可免税；出售公司股份 获得的收入原则上免税；一定条件下，并购和分立发生的收入享受免税待 遇等。参股所得免税的基本条件是母公司至少持有子公司5%的股份，子 公司资产中的自由投资组合（free portfolio )不得超过50%等。

(6)   合并纳税制度。在一定条件下，母公司可与一家或多家子公司 形成财务联合体，一家公司的亏损可与另一家公司的利润相抵消，一家公 司的固定资产也可转移到另一家公司而不产生税务影响。基本条件是：母 公司必须拥有子公司至少95%的股份，母公司和子公司必须拥有相同的财 年且应用相同的公司税率。

(7)   荷兰不对利息、特许权使用费征收预提税(withholding     tax)， 对红利（dividend)征收15%的预提税，但可通过税收协定降低。另外分 公司利润汇回税率为零。

(8)   对荷兰企业在全球所得已征收外国税额的，荷兰一般不采取面 向企业扣除外国税额的方式，而是对其来源于外国所得免征荷兰企业税。 荷兰已同世界70多个国家签署了税收条约，强调其对国际及双边贸易与投 资的承诺。这些条约的签署也使公司无需双重缴纳税款。

2.      主要税赋和税率

【对收入和利润征收的税种】主要包括个人所得税、公司所得税等。 (1 )个人所得税。个人所得税对自然人年收入征收，分为工薪税和 股息红利税两个子税种，主要包括：工作和住房收入（werk en woning )的应纳所得税（累进税率，最高为52%)；实质性股权收入（aanmerkelijk belang )的应纳所得税（25%固定税率）；储蓄和投资收益(sparen en beleggen )的应纳所得税（30%固定税率）。目前荷兰个人所得税率如下 (仅适用于65岁以下纳税人）。

表： 2017年荷兰个人所得税（65岁以下纳税人）

序号      应纳税收入（欧元）      所得税率（％)   社会保险（％)   总计（％)

1     19982以下  8.90       27.65     36.55

2     19982-33791       13.15     27.65     40.80

3     33791-67072       40.80     -      40.80

4     67072以上  52   -      52

5     企业股权收入    25   -      25

6     储蓄及投资收益所得税  30   -      30

资料来源：荷兰海关与税务管理局

(2)   公司所得税（vennootschapsbe丨asting )。公司所得税是对企业所得征收的税种，原则上开展业务的所有利润应缴纳所得税，但与业务相 关的所有支出、折旧、亏损等可以扣除。荷兰公司所得税税率为：应税收 入不超过20万欧元的部分税率为20% ；应税收入超过20万欧元的部分税率 为 25%。

【对货物和服务征收的税种】主要包括增值税、消费税和关税等。 增值税（BTW)税率一般为21%，食品、药品、饮用水、房屋装修等 特殊服务、图书和杂志、公共交通等产品和服务增值税率为6%。

消费税（accijns en verbruiksbelastingen )是对特殊产品如汽油和其他矿产燃料、烟草产品以及含酒精饮料征收的税种（详见下表）。 关税税率由欧盟统一确定。

表:荷兰消费税税率

消费税税目 消费税税率

一、烟 

烟丝      4.6%加78.68欧元/公斤

卷烟      0.83%加179.07欧元/公斤

雪茄      5%/公斤

二、成品油

无铅汽油     769.90欧元/千升

含铅汽油     857.39欧元/千升

不含硫半重油及柴油      484.47欧元/千升

液化石油气 336.34欧元/千升

三、不含酒精饮料  

果汁、矿泉水及混合物等     8.83欧元/百升

柠檬汽水     8.83欧元/百升

四、酒精饮料   

啤酒      8.83-47.48欧元/百升

葡萄酒  44.18-254.41 欧元 / 百升

其他含酒精产品       16.86欧元/百升*酒精浓度百分点

资料来源：荷兰海关与税务管理局

【对财产、特定目的和行为征收的税种】主要包括财富税、遗产赠与 税、合法交易税以及机动车辆税等。财富税是根据自然人的净资产征收的 税种。合法交易税分为财产转移税和保险税、不动产税。此外，还专门设 置针对各种机动车辆征税的税种以及市政环保税、社会保障税等特定税

种。有关税率如下：

表：荷兰对财产、   待定目的和行为征收的税种

税目      税率

财富税（vermogensbelasting)       1.2%

遗产赠与税 (erfbelasting/schenkbelasting) 低于121902欧元的10%-30%; 高于该标准的20%-40%。

(税率依据关系远近有所不同）

财产转移税（overdrachtsbelasting)     自用：2%; 商用：6%。

保险税（assurantiebelasting)  21%

不动产税（onroerende voorheffing)    0.1-0.3%

购买机动车辆    需支付21%的增值税，同时根据车辆 二氧化碳排放水平等指标支付一次性碳 排放税（BPM)

市政环保税 自来水0.05-0.46欧元/立方； 垃圾85.54欧元/吨；

煤炭燃料14.4欧元/吨； 天然气0.01-0.19欧元/立方

社会保障税率    29.4%

资料来源：荷兰海关与税务管理局

依据2001年1月1日生效的荷兰税改规定，在荷兰的外国雇员所得税可 享受最高达30%的免税津贴。适用范围包括奖金和股票等偶然性及弹性收 入。计算方法以年度为基准，直接在雇佣合同中明确应纳税和非应纳税的 划分，以便将30%的免税津贴在雇员薪金之外单独给付。