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荷兰企业税收政策简介
1. 税收体系和制度
2. 主要税赋及税率

1.      税收体系和制度

目前,荷兰实行中央和地方两级课税制度,采用以所得税和流转税为“双主体”的复合税制结构,个人所得税、公司所得税、增值税和消费税 等税种在税制结构中居重要地位,与其他直接税和间接税一起,共同组成 荷兰税制体系。总体来讲荷兰实行的是属人税制,即居民纳税人应对其全 球收入承担纳税义务;非居民纳税人仅就来源于荷兰的收入纳税。原则上, 按照荷兰民法设立的所有公司均为荷兰居民纳税人。

荷兰税制体系主要特点包括:

(1)   荷兰的欧盟成员身份可保证其得益于现行和未来的欧盟指令(例 如关于母公司和子公司的指令及欧洲兼并指令)。

(2)   应税基础的计算秉持“良好商业实践(sound  business practice )”原则,例如没有实现的亏损(unrealized losses)可以抵免,而没有实现 的利润则可推迟纳税。

(3)   企业可与税务机关预先谈判(advanced   ruling )以确定应缴税 额,并以协议形式确定该企业未来年度的纳税金额和缴纳方式。

(4)   亏损可向前结转1年,向后结转9年,但对主要开展金融业务等 类型的公司亏损有特殊限制。

(5)   参股所得免税(participation    exemption )。母公司得自子公司 的所有红利和资本利得,只要满足相应持股条件即可免税;出售公司股份 获得的收入原则上免税;一定条件下,并购和分立发生的收入享受免税待 遇等。参股所得免税的基本条件是母公司至少持有子公司5%的股份,子 公司资产中的自由投资组合(free portfolio )不得超过50%等。

(6)   合并纳税制度。在一定条件下,母公司可与一家或多家子公司 形成财务联合体,一家公司的亏损可与另一家公司的利润相抵消,一家公 司的固定资产也可转移到另一家公司而不产生税务影响。基本条件是:母 公司必须拥有子公司至少95%的股份,母公司和子公司必须拥有相同的财 年且应用相同的公司税率。

(7)   荷兰不对利息、特许权使用费征收预提税(withholding     tax) 对红利(dividend)征收15%的预提税,但可通过税收协定降低。另外分 公司利润汇回税率为零。

(8)   对荷兰企业在全球所得已征收外国税额的,荷兰一般不采取面 向企业扣除外国税额的方式,而是对其来源于外国所得免征荷兰企业税。 荷兰已同世界70多个国家签署了税收条约,强调其对国际及双边贸易与投 资的承诺。这些条约的签署也使公司无需双重缴纳税款。

2.      主要税赋和税率

【对收入和利润征收的税种】主要包括个人所得税、公司所得税等。 (1 )个人所得税。个人所得税对自然人年收入征收,分为工薪税和 股息红利税两个子税种,主要包括:工作和住房收入(werk en woning )的应纳所得税(累进税率,最高为52%);实质性股权收入(aanmerkelijk belang )的应纳所得税(25%固定税率);储蓄和投资收益(sparen en beleggen )的应纳所得税(30%固定税率)。目前荷兰个人所得税率如下 (仅适用于65岁以下纳税人)。

表: 2017年荷兰个人所得税(65岁以下纳税人)

序号      应纳税收入(欧元)      所得税率(%)   社会保险(%)   总计(%)

1     19982以下  8.90       27.65     36.55

2     19982-33791       13.15     27.65     40.80

3     33791-67072       40.80     -      40.80

4     67072以上  52   -      52

5     企业股权收入    25   -      25

6     储蓄及投资收益所得税  30   -      30

资料来源:荷兰海关与税务管理局

(2)   公司所得税(vennootschapsbeasting )。公司所得税是对企业所得征收的税种,原则上开展业务的所有利润应缴纳所得税,但与业务相 关的所有支出、折旧、亏损等可以扣除。荷兰公司所得税税率为:应税收 入不超过20万欧元的部分税率为20% ;应税收入超过20万欧元的部分税率 25%

【对货物和服务征收的税种】主要包括增值税、消费税和关税等。 增值税(BTW)税率一般为21%,食品、药品、饮用水、房屋装修等 特殊服务、图书和杂志、公共交通等产品和服务增值税率为6%

消费税(accijns en verbruiksbelastingen )是对特殊产品如汽油和其他矿产燃料、烟草产品以及含酒精饮料征收的税种(详见下表)。 关税税率由欧盟统一确定。

:荷兰消费税税率

消费税税目 消费税税率

一、烟 

烟丝      4.6%78.68欧元/公斤

卷烟      0.83%179.07欧元/公斤

雪茄      5%/公斤

二、成品油

无铅汽油     769.90欧元/千升

含铅汽油     857.39欧元/千升

不含硫半重油及柴油      484.47欧元/千升

液化石油气 336.34欧元/千升

三、不含酒精饮料  

果汁、矿泉水及混合物等     8.83欧元/百升

柠檬汽水     8.83欧元/百升

四、酒精饮料   

啤酒      8.83-47.48欧元/百升

葡萄酒  44.18-254.41 欧元 / 百升

其他含酒精产品       16.86欧元/百升*酒精浓度百分点

资料来源:荷兰海关与税务管理局

【对财产、特定目的和行为征收的税种】主要包括财富税、遗产赠与 税、合法交易税以及机动车辆税等。财富税是根据自然人的净资产征收的 税种。合法交易税分为财产转移税和保险税、不动产税。此外,还专门设 置针对各种机动车辆征税的税种以及市政环保税、社会保障税等特定税

种。有关税率如下:

表:荷兰对财产、   待定目的和行为征收的税种

税目      税率

财富税(vermogensbelasting)       1.2%

遗产赠与税 (erfbelasting/schenkbelasting) 低于121902欧元的10%-30%; 高于该标准的20%-40%

(税率依据关系远近有所不同)

财产转移税(overdrachtsbelasting)     自用:2%; 商用:6%

保险税(assurantiebelasting)  21%

不动产税(onroerende voorheffing)    0.1-0.3%

购买机动车辆    需支付21%的增值税,同时根据车辆 二氧化碳排放水平等指标支付一次性碳 排放税(BPM)

市政环保税 自来水0.05-0.46欧元/立方; 垃圾85.54欧元/吨;

煤炭燃料14.4欧元/吨; 天然气0.01-0.19欧元/立方

社会保障税率    29.4%

资料来源:荷兰海关与税务管理局

依据200111日生效的荷兰税改规定,在荷兰的外国雇员所得税可 享受最高达30%的免税津贴。适用范围包括奖金和股票等偶然性及弹性收 入。计算方法以年度为基准,直接在雇佣合同中明确应纳税和非应纳税的 划分,以便将30%的免税津贴在雇员薪金之外单独给付。