1.      美国税收体系和制度

【概述】税收是美国支撑提供财政经费来源、维持经济正常运转必不可少的重要组成部分之一。美国现行税法是世界上最复杂的税法体系之一。美国税收管辖权分属联邦政府、50个州和哥伦比亚特区及各县市。所有美国公民、在美国从事经营和投资业务的外国人和企业都受美国税法的约束。公司税务负担的多少与其从事经营并取得收入所在的司法管辖区的税收制度规定有关。

美国政府于2017年12月25日通过了自里根政府税改以来最大规模的税制改革，并于2018年1月日其执行。此次税改主要集中在企业所得税、个人所得税、跨境税制等方面，尤其是企业所得税，试图重塑美国市场尤其是制造业在全球的竞争力。主要内容包括：将企业所得税35%的累进税率调整为21%的单一税率；企业在2017 年 9 月 27 日至 2023 年 1  月

1 日之间取得并投入使用的特定资产支出可 100%费用化；利息费用进行扣除限额为当年调整后应税所得的30%；对符合条件的“穿透实体”（pass-through entities）型企业，新增 20%的税前扣除；提高个税标准扣除额，取消大部分分项扣除额，小幅下调个税税率，并对级距做出调整； 跨境税制从全球征税的属人原则改为参与属地原则，对美国公司从持股10％以上的外国公司汇回的股息免税，同时采取征收全球无形低税（GILTI）、反税基侵蚀税（BEAT）等方式为来减少企业为避税而向海外转移利润、知识产权的情况。【税收体系和制度】美国现行税制体系与联邦制相适应，由联邦、州和地方三级构成。美国联邦税以个人所得税和公司所税为其主要收入来源，州税以销售使用税为其主要来源，地方税以财产税为其主要收入来源。美国现行的税制，是以所得税为主体税种，辅以其他税种构成的。

美国的所得税制兼有“属地管理”和“属人管理”两种体制，也就是说，属地税制和属人税制并存。就美国所得来源（US Source of Income） 而言，所得税原则上采用“属地主义”，非居民之外国人（Non-Resident Alien）应该就源自美国境内所得向美国政府缴税。就美国公民或居民而言，所得税原则上采用“属人主义”，即针对美国公民在全世界的收入所得加以课税。

【管理体系】美国的联邦、州、地方三级政府根据权责划分，对税收实行彻底的分税制。联邦与州分别立法，地方税收由州决定。三级税收分开，各自进行征管。税收管辖不同，对于应税所得的定义和所得的分配也不同。

（1）    联邦政府：主要征收联邦所得税、财产税及赠与税。联邦政府的总税收中，个人所得税约占1/3，社会保险税约占1/3，公司所得税约占1/6，其他税收包括遗产税、关税等；

（2）    州政府及地方政府：主要征收州所得税、特许规费、消费税、使用税及财产税等。

美国的所得税制兼有“属地主义”和“属人主义”。就美国来源所得（US Source of Income）而言，所得税原则上采用“属地主义”，非居民之外国人（Non-Resident Alien）应该就源自美国境内所得向美国政府缴税。就美国公民或居民而言，所得税原则上采用“属人主义”，即针对美国公民在全世界的收入所得加以课税

【管理机构】财政部负责美国联邦税收法规管理事务；参议院和众议院拥有税收立法权；由财政部提出的税收法律议案经国会通过，总统批准后生效。

税收征管机构为美国国税局（IRS）与关税署，国税局负责联邦国内税征收、国内收入法案的执行。关税署负责关税征收。国税局总部只对征收工作给予指导、指示，实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负责。地区税务局有权对征管中的问题作出决定而无需总局批准。地区局下设若干区局，直接进行税收征纳管理工作。

由于美国实行以主动申报缴纳个人所得税为主的税制，所以地区局以下的税务部门的实际工作主要是审查纳税申报表。

【企业纳税的时间和手续】中国企业在美投资形式呈现多样化，如绿地投资、并购，以及引入私募股权基金作为合作伙伴等。

从税务角度看，投资者需关注美国联邦、州及地方层面的税务合规性要求，依法合规进行境外投资抵免。企业可根据其设立情况，选择各自的纳税年度，即纳税的起讫日期，但一经确定，就不得随意改变。纳税企业可以选择权责发生制、现金收付制或其他会计核算方法作为计税方法。

原则上，纳税企业应在每年4月15日前提交预计申报表和上年实际纳税表，并按预计申报表在该纳税年度的4月15日、6月15日、9月15日、12 月15日前，按一定的比例缴纳公司所得税。公司所得税按年一次征收。纳税人可在其选定的纳税年度结束后两个半月内申报纳税。年度之间的亏损可以抵补和结转，本年度亏损，可向上转抵3年，向下结转15年。

企业的纳税一般是由其选择的会计师（Certified Public Accountant） 办理相关手续。

2.      主要税赋和税率

【主要税种】总体而言，美国的税从征收者看，可分为联邦税、州税和地方税；从税种看，主要包括公司所得税、个人收入所得税、销售与使用税以及关税、财产税、消费税、印花税、薪资税等；从税率看又可分为单一税率、累进税率和递减率税；在税收的计量上看又可分为从量税和从价税。纳税者最终所缴的税，由其总收入、报税身份、年龄及居住地决定。其中，公司所得税与个人所得税不仅是美国税制中的主要税种，也是与赴美国投资关系最为密切的税种。

【公司所得税】美国公司所得税是对美国居民企业的全球所得和非美国居民企业来源于美国境内的所得所征收的一种所得税，分联邦、州和地方三级征收。

【税收居民企业及税收管辖】美国联邦税法所规定的美国税收居民企业，指根据美国50个州的其中一个或哥伦比亚特区的法律而成立，并向各州（特区）政府注册设立的企业。因此，企业（包括合伙制企业）只要依据美国法律在美国注册设立，则为美国税收居民企业，不论其是否在美国开展经营活动或拥有财产，也不论其股权是否为美国企业或个人所有。

美国税收居民企业需就其全球收入在美国缴纳公司所得税。全球收入包括由该企业设立于美国境外的分公司所取得的收入（无论该分公司是否向其美国总公司分配利润）。全球收入通常不包括该企业设立于美国境外的子公司所取得的未向其分配的利润，除非该海外子公司构成美国税法规定的受控外国公司或被动外国投资公司并取得特定类型的收入。

【非税收居民企业及税收管辖】根据外国法律成立，并向外国政府注

册的企业，不论其是否在美国开展经营活动或拥有财产，即使股权的全部或部分为美国企业或个人所持有，都属于美国联邦各法规定的非税收居民企业。

如果非美国税收居民企业取得来源于美国但与其在美国的经营活动无实际联系的收入，需按30%的税率缴纳公司所得税，通常采用由美国付款方进行代扣代缴的预提税形式。预提税主要针对非居民企业取得的来源于美国的具有收益金额、期限固定特点的一些被动收益（如股息、利息、特许权使用费等收益）以及资本收益。如果非美国税收居民企业取得的与其在美国的贸易及经营活动有实际联系的收入，需按一般联邦公司所得税的规定，缴纳联邦公司所得税。

【公司所得税税率】美国联邦公司所得税税率已统一降为21%。

【应纳税所得额及计算】应纳税所得额是美国税收居民企业取得的来源于全球的几乎所有形式的收入（包括经营收入、服务费、股息收入、利息收入、特许权使用费收入、租金、佣金收入、处置财产收入和从合伙企业取得的收入等），在减去允许税前扣除的折旧额、摊销额、费用、损失和其他特定项目后的余额,美国母公司及其直接或间接持有80%以上股权的美国子公司可以组成美国合并纳税集团，提交合并的联邦公司所得税纳税申报表。合并纳税集团内某一成员公司的亏损可以抵消另一成员公司的利润。除某些设立在墨西哥和加拿大的子公司外，美国母公司的境外子公司不能成为美国合并纳税集团的成员。

【各州公司所得税税率】大多数州和某些自治市均征收公司税和个人所得税，在美国不同州的公司所得税税率有较大差异。具体的税率，可参考以下网站：http://taxfoundation.org。拟赴美投资的中国企业可根据自身情况，选择合适的州进行投资或经营。

【个人所得税】美国个人所得税分为联邦个人所得税、州个人所得税和地方个人所得税，其中以联邦个人所得税为主。

（1）    纳税人

个人所得税的纳税人包括：美国公民、居民和非居民。美国公民是指出生在美国的人和加入美国国籍的人。美国居民指非美国公民，但根据《美国移民法》拥有法律认可的永久居住权（如获得绿卡）的人。不符合美国公民和居民身份的为非居民。

（2）    课税对象和税率

个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得，非美国居民来源于美国境内的所得。个人纳税额的多少，取决于三个因素：总收入；报税身份和年龄。

纳税人可用以下几类身份报税：1）单身报税人2）夫妻联合报税或符合资格的丧偶报税人；3）已婚单独报税人；4）户主报税人。不同身份的纳税人，其适用的纳税下限和税率各不相同。税率和企业所得税率一样， 采取累进税率制。

美国税局（IRS）根据每年的通账情况调整幅度，其中包括税率表、税表收入和某些税率根据生活开支调整后的比率。2014年12月30日，美IRS宣布40多项税率在2015年征收幅度，然而，这些新税率是2015年的税率表，即在2016年报税时才能用得到，2015年为2014税年报税时仍沿用原来标准。2016年的税率日前已公布，与2015年相比，起征点有小幅提高。

（3）    应纳税所得额及应纳税额计算

个人所得税的计算方法是：税法规定的纳税人全部所得先减去不予计列所得（为总所得）；然后减去税法规定的应在“调整所得前扣减的项目”

（为调整所得）；再减去分项扣减款项或标准扣减款项；再减去免税项目

（为应纳税所得额）；乘以适用税率（为应纳税额）；最后减去税收抵免税款和已付税款等，即为最终的纳税款。

表：2017税年的单身报税人的报税税项和相关税率表

（单位：美元）

（4）    征收方法

美国个人所得税应税期限为一年。特殊情况可少于12个月。全年纳税年度截止于每年12月31日，为按日历年度计的纳税年度；截止于每年度其他的任何一个日期的，为按财务年度计的纳税年度。

个人所得税的纳税人按日历年度为纳税年度的，在纳税年度次年的4 月15日前申报纳税；按财务年度为纳税年度的，应在纳税年度终止后次年的4月15日前申报纳税；领取工薪的纳税人，由雇主预扣代缴。

值得注意的是，美国税局在2015年报税时，增加了新的要求，除了提交以往需要提交的文件外，还需要提交健保证明。按照医改法的规定，美国所有纳税人要在2015年首次向国税局报告自己在前一年是否有健康保险，而没有健康保险的人可能首次面临罚款。

【销售税】销售税（Sales Tax）是美国各州和地方政府对商品、劳务按其销售价格的一定百分比课征的一种税。美国没有联邦层面统一的销售税。目前，全美绝大多数州都设置了销售税，销售税已成为州政府主要财政收入来源。美国地方的县、郡政府也征收销售税。美国销售税包括： 普通销售税和零售销售税。

（1）    普通销售税

以从事工商经营的个人、企业为纳税人，以出售商品的销售收入或劳务收入作为课税对象，采用比例税率。普通销售税以商品或劳务流转的全过程为征税环节，实行从生产到消费每流转一次，就征收一次税的原则。在美国开征普通销售税的州之间差异及变化较大。普通销售税的免税范围包括种子、化肥、保险费等。

（2）    零售销售税

是对商品零售环节的零售额所征收的一种税。美国税法规定，零售商可以在商品售价之外标明应纳税额，作为商品的卖价。虽然税法规定零售业者是纳税人，但实际上税负还是由消费者负担。零售销售税实行差别比例税率，各州规定不尽相同，最高税率超过9%。

为了促进销售和节约家庭开支，部分州实施了“销售税假期”制度

（Sales Tax Holiday），即每年规定若干日期，在这些日期中所出售的有关商品可免征销售税。

此外，美国还有许多州市对特定商品免于征税或征收较低的销售税， 如部分食品、药物等。

（3）    各州销售税情况概览

在统一征收销售税的州中，销售税综合税率最低的5个州分别为：夏威夷州（4.35%）、缅因州（5%）、弗吉尼亚州（5%）、怀俄明州（5.34%）、威斯康辛州（5.43%）。销售税综合税率最高的5个州分别为：田纳西州

（9.43%）、亚利桑那州（9.12%）、路易斯安那州（8.84%）、华盛顿州（8.79%）、俄克拉荷马州（8.66%）。

此外，阿拉斯加州、特拉华州、蒙大拿州、新罕布什尔州、俄勒冈州等5州没有全州统一的销售税。其中，阿拉斯加州在人口稠密地区的销售税率较高。而其余4州不允许市县征收当地销售税。

【印花税】美国联邦税法没有关于印花税的规定。但许多州和地方政府对不动产转让交易和不动产抵押担保贷款行为征收印花税。

【其他税收】美国50个州、华盛顿哥伦比亚特区和地方政府的税务机关可独立行使征税职能，可征收：特许权税、许可税、遗产税、财产税等。

值得注意的是，美国2016财年预算案显示，奥巴马提议对美国企业放在海外的大约2万亿美元收益开征14%一次性税收。因此，美国企业的海外利润也有可能被纳入征税的范围。