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西班牙税收指南

西班牙税收指南2012


一、应付税项

联邦税赋及收费

企业税


西班牙居民公司按照所有来源的收入和资本利得缴纳企业税，不考虑其获得地点。如果一个企业在西班牙组成，在西班牙有注册办公地点或者有效管理在西班牙，则视其为西班牙居民企业。


非居民企业对在西班牙进行贸易的分公司的收入和利得缴税。


对贸易利润，其他收入和资本利得所缴纳的企业税税率为30%。组合投资基金（1%），相互保险社团（25%），合作社（除了资本利得）（20%）和非营利机构（10%）按照特殊税率征收。


对于年营业额不超过1000万欧元的企业（小企业），前30万欧元的税率为应税收入的25%，超过这个界限的适用税率为利润的30%。


对于年营业额不超过500万欧元的企业（微小企业），2011年和2012年，前30万欧适用应税收入20%的特殊的减少税率。这些少于25个员工的微小企业需要维持和创造岗位。超过上述数额限制的应按照利润的25%征收税款。


西班牙纳税年度是自然年度，但是企业可以建立一个不同的纳税年度。主要条件是不得超过12个月。


企业所得税支付期限为会计年度结束后的六个月零25天（例如，2011年12月31日为年末，在2013年7月25日支付）。纳税申报表必须在同一天提交。


两种预付制度为：

1.按照前一年的纳税义务的18%支付。一般税率为18%。支付日期为4月20日，10月20日，12月20日。

2. 按照预测当期应税收入支付，如下所示。一般税率为21%。支付以下三项：

4月20日：一月到三月的当期应税收入减去在源头代扣代缴的金额。

10月20日：一月到九月的当期应税收入减去在源头代扣代缴的数额和4月20日预付金额。

12月20日：一月到十一月当期应税收入减去在源头代扣代缴的数额和在4月20日以及10月20日预付金额。


第二种制度对年营业额超过6010121.04欧元的公司强制实施。


2011， 2012和2013年，在这种制度下，年营业额在2000万欧元到6000万欧元之间的企业的一般税率为24%，年营业额超过6000万欧元的企业税率为27%。


资本利得

企业税

资本利得视作普通收入征税。来源于外国资源的资本利得全额缴纳西班牙企业所得税作为任何外国应付税款的抵税额，虽然这种利得在双重税收协定条款下可以豁免。


个人所得税

资本损失可能会抵消资本利得或结转四年来抵消未来的资本收益。


资本利得的个人所得税税率：前6000欧元为19%，剩余金额为21%。在2012年和2013年批准了一个补充征税，前6000欧元额外征收2%（高达21%），其次18000欧元额外征收4%（高达25%），剩余金额额外征收6%（高达27%）。


分支机构利润税

西班牙企业的分支机构利润按西班牙税收缴纳。


销售税/增值税

对应税商品和服务征收增值税。一般的增值税税率为18%。对于某些基本的商品和服务也有8%的低税率和4%的超级低税率。对非欧盟国家的出口和国际服务还存在零税率。


附加福利税

在西班牙不存在附加福利税。


地方税

主要的地方税包括：转让税，经济活动税（贸易许可证），房产税，城市土地增值税，机动车辆税，建筑税，规划许可税和对每个营业场所开放许可征收的赋税。


其他税种

根据企业股份资本的贡献价值，无论是现金还是实物，按1%缴纳转让税。为了刺激西班牙经济发展，从2010年12月3日，对公司创建和股份资本增加免除1%的转让税。


房地产转让通常按照缴纳18%的增值税。对于私人住宅税率减少到8%,有些住房减少到4%。


如果转让方不包括在增值税体系内，也适用6%的转让税。转让动产也缴纳转让税。根据其价值的4%缴纳。西班牙自治区允许修改转让税税率来配合他们自己的税率（比如加泰罗尼亚的房地产税率为8%，马德里为7%）。


二、应税收入的确认


以税收目的计算的交易利润按照调整主要项目的财务账户，如下所示。


折旧

计提折旧的方法可以使用直线法，余额递减法（在新的有形资产有超过三年寿命的情况下）或单独计提（经税务机关批准）。


财政部公布的关于直线法最大折旧率的指导方针如下：


折旧率 (%)

机动车辆

16

办公设备

10

工业建筑和宾馆

3

办公楼和商店

2

空调和中央供暖设备

12

计算机设备

25


土地不能进行折旧。


存货

存货和在产品的计价方法为成本市价孰低法。也可以使用先进先出法和平均成本法。


资本损益

如上所述，资本利得和损失应纳入企业整体的应税利润。


如果对全部收益进行再投资的资产与原资产类型相似，那么对清理有形资产，无形资产和投资实现的收益征收低税率18%。在投资必须发生在清理之后三年之内或清理前一年。


股息

股息无论支付给居民还是非居民须在源头缴纳21%的预提税。在相关的双重税收条约下，预扣税率可能会减少。如果股份持有超过5%，持有时间超过12个月，从某些企业（欧盟母公司）收到股利不需要在源头代扣所得税。任何预提税有可能抵免接受股息企业的企业所得税。


西班牙公司从另一西班牙公司收到股息，如果参股低于资本的5%，按照股息的50%缴税。拥有超过5%股本的西班牙组合投资公司或母公司收到来自其他西班牙公司的股息免除股息税。


利息扣除

利息通常根据权责发生制扣除。21%的预提税通常从已付利息中扣除，虽然在双重税收协定下通常会减少或排除。


由相关联非居民（欧盟国家居民除外）筹资的西班牙居民公司，如果债务/资本比率超过3/1，那么不可能取得全额利息扣除。超过的被视为股息。然而这可能因为非歧视条款而无效。


亏损

亏损可以在未来18个会计期间内结转所有收入。亏损可能不会向后结转。通常企业股份所有权的变更不会限制亏损的结转。


对于新设实体，18年的期间必须从第一个有税收利润的年度开始算起。


在2011,2012,和2013年，营业额在2000万欧元到6000万欧元之间和超过6000万欧元的企业对于损失的利用有许多限制条件。


外国资源所得

在国际财政透明化的社会制度下，西班牙居民企业可以根据其某些拥有超过50%产权的非欧盟国家子公司所获利润缴纳税款。这些规则适用于子公司的被动收入，并且征税率比按照西班牙居民公司所获利润征税所征收的数额少75%。


激励措施

研究和开发费用的应交税金可以抵免25%。如果费用超过前两年发生额的平均数，抵免额等于超过平均数后金额的42%。


其他的激励措施如下所示：

·图书出版税率为2%。

·西班牙历史遗产房产税率为4%

·现有产品技术创新成本税率为12%

其中有些激励措施正逐步被淘汰，最终到2014年终止。


工业发展银行和企业以及风险投资企业和基金按照特殊的税收制度。


三、外国税收减免

外国税收有可能抵免西班牙企业税无论是否与外国国家存在税收协定。没有全球性外国税收抵免的系统。在某些情况下，在永久建立的西班牙企业获得的利润有可能从西班牙税收中免除，如果他们在国外缴纳了类似的税。外国税收不能抵免外国企业根据利润缴纳的直接税。


四、企业集团

企业出于企业所得税目的，可以从税务机关处获得许可来合并企业集团的业绩。集团必须是一家西班牙居民企业的上级，直接或间接拥有其子公司的75%以上。所有的子公司都必须是西班牙居民企业。合并的结果是为税收目的而聚集集团所有的收入，利得和损失。


五、关联方交易

关联企业的交易如果是正常交易价格则被视作是出于税收目的。


在某些情况下（如果超过了固定界限），企业必须在年度企业税表格中披露一年中的关联方交易。


六、预提税

支付给西班牙居民公司的预提税款通常必须从股息，21%的利息，24%版权费中扣除。相关的欧盟居民公司从2011年7月适用版权费零税率以符合欧共体利息和版权费指令。非居民也要对技术援助费和管理费预提税款。对欧盟居民企业支付的所有类型的利息（不包括塞浦路斯控股公司）是免税的。


七、 交易控制

原则上，进入西班牙所有的直接投资需要DGTPF前期验证。对外直接投资也需要DGTPF批准。


八、个人税

个人居民按照其全球范围内的收入缴纳个人所得税。非居民只按照其来源于西班牙的收入缴纳个人所得税。


若符合下列情况，个人则被视为纳税居民：

(i)在一年中有超过183天在西班牙

(ii)重大利益中心在西班牙

(iii)配偶及未成年子女是西班牙居民


就业收入包括现金或实物的附加福利。

普通收益和损失被视作普通收入。


所有商人和自雇人士需要提交季度申报表，并且在当年的4月20日，7月20日，10月20日和第二年的1月30日按照当年的最终应税收入账户预付税款。


所有的居民员工和自雇人士必须注册并且向西班牙社会保障体系按月支付税金。对于一般社会保险缴费，员工的贡献是6.35%，雇主的贡献是30.15%。


纳税人当前适用的税率如下所示：

 收入超过(欧元)

定额税评估

(欧元)

代用税基础

(欧元)

税率

%

附加税率 (1)

%

0.00

0.00

17,707,20

24

0.75

17,707,20 

4,249,73

15,300,00

28

2

33,007,20

8,533,73

20,400,00

37

3

53,407,20

16,081,73

66,593.00

43

4

120,000.20

44,716.73

55,000.00

44

5

175,000.20

69,466.73

125,000.00

45

6

300,000.20

115,716.73

更多

45

7


（1） 只在2012年和2013年短暂增长。


储蓄收入的税率，前6000欧元为19%，超过的部分为21%。在2012年和2013年批准了一个补充征税，前6000欧元额外征收2%（高达21%），其次18000欧元额外征收4%（高达25%），剩余金额额外征收6%（高达27%）。


劳动收入少于22000欧元的个人无需提交纳税申报表。家庭成员多于一个个体的，限额为8000欧元。


居民个体按照其在全球范围的资产缴纳净财产税。从2008年1月1日，这项税已经被废除了，但是在2011年和2012年又重新实施。不同的自治区政府可以有不同的减少（比如马德里）。


遗产税根据财产接受者通过赠与或死亡的方式获得的财产缴纳。税率从最低7.65%到最高34%不等，最低从资产价值达到7993.46欧元开始征收。转移价值超过797555.08欧元适用此税率。


税率按照赠与每个受益人的总资产价值来确定。


协定国家和非协定国家的代扣所得税税率：


股息

(%)

利息

(%)

特许权使用费

(%)

非协定国家

21

21

24.75

协定国家




阿尔巴尼亚

10/5/0

6

0

阿尔及利亚

5/15

5/0

7/14

阿拉伯联合酋长国

5/15

0

0

阿根廷

15/10

12.5/0

3/5/10/15

澳大利亚

15

10

10

奥地利

15/10

5

5

巴巴多斯

5/0

0

0

比利时

15

10

5

玻利维亚

15/10

0/15

15/0

波斯尼亚和黑塞哥维那

10/5

7

7

巴西

10

15/10/0

10/12,5

保加利亚

15/5

0

0

加拿大

15

15

10/0

哥伦比亚

5/0

10/0

10

克罗地亚

15/0

0

8

中国

10

10

10

智利

5/10

5/15

5/10

古巴

15/5

10

5/0

捷克共和国

15/5

0

5/0

丹麦 (自2009年1月1日声明无效)

15/0

10

6

厄瓜多尔

15

5/10

5/10

埃及

9/12

10/0

12

萨尔瓦多

12/0

10

10

爱沙尼亚

15/5

10/0

5/10

芬兰

15/10

10

5

法国

15/0

10/0

5/0

格鲁吉亚

10/0

0

0

德国

15/10

10/0

5

希腊

5/10

8/0

6

匈牙利

15/5

0

0

冰岛

5/15

5/0

5

印度

15

15/0

10/20

印度尼西亚

15/10

10/0

10

伊朗

10/5

7/5/0

5

爱尔兰

15

0/10

5/8/10

意大利

15

12/0

8/4

以色列

10

10/5/0

7/5

牙买加

5/10

10/0

10

日本

15/10

10

10

哈萨克斯坦

15/5

10

10

韩国

15/10

10/0/8

10

拉脱维亚

15/5

10/0

5/10

立陶宛

5/15

10/0

5/10

卢森堡

15/10

10/0

10

马其顿

5/15

5/0

5

马耳他

5/0

0

0

马来西亚

5/0

10/0

7/5

墨西哥

15/5

10/15/0

10/0

摩尔多瓦

0/5/10

5

8

蒙古

10/15

10

10/5

荷兰

10/15/5

10

6

新西兰

15

10/0

10

挪威

15/10

10

5

巴基斯坦

10/7.5/5

10

7.5

菲律宾

15/10

10/15/0

10/15/20

波兰

15/5

0

10/0

葡萄牙

15/10

15

5

罗马尼亚

15/10

10

10

俄罗斯

5/10/15

5

5

沙特阿拉伯

5/0

5/0

8

赞比亚

10/5

10/0

5/10

斯洛文尼亚

5/15

5/0

5

南非

15/5

5/0

5

瑞典

15/10

15

10

瑞士

15/0

0

5/0

泰国

10

10/15/0

5/8/15

特立尼达和多巴哥

0/5/10

8/0

5

突尼斯

15/5

10/5

10

土耳其

5/15

10/15

10

英国

15/10

12

10

美国

10/15

10

5/8/10/0

乌拉圭

5

10/0

5/10

前苏联国家

18

0

5/0

委内瑞拉

10/0

10/4.95/0

5

越南

5/7/10/15

10

10

更多
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