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瑞士企业税收政策简介
1. 税收体系和制度
2. 主要税赋及税率

1.      税收体系和制度

瑞士征税体制分为两个级次:联邦税和州/市镇税。联邦直接税包括自 然人收入所得税、法人利润税、特定的自然人和法人的源头税,法律依据 是《联邦直接税法》(法律编号:642.11 )。州直接税包括:自然人收入 所得税和财产税、法人利润税和财产税、特定的自然人和法人的源头税、

不动产盈利税,法律依据是《州、市镇直接税协调法》。此外还包括规定 印花税、增值税等联邦层面税种的专门法律,及通告、指南、通知等。联 邦税务局负责联邦层面各税种的评估与征收,但是联邦直接税由各州在联 邦税务局的监督下负责评估和征收。

瑞士征税体制采用属地原则。只要是依照瑞士法律或者其他国家相关 法律设立的股份公司、有限责任公司、股份有限合伙公司、合作社,其收 入必须按照要求支付联邦、及州/市镇两个层级的直接税。

由于个人税、企业税及增值税税率较低,加上瑞士政府与一些国家签订了 避免双重征税协议(截至目前,瑞士共有112个免双重征税协议),瑞士 优惠的税收政策对跨国公司很有吸引力。

瑞士对于跨国公司的税收较欧盟各国更加优惠。平均而言,总部位于 瑞士的跨国公司的企业所得税税率在8%11%之间。

瑞士征税期间通常是日历年,除非应税公司采用别的财务年份。联邦、

/市镇根据公司当年净收入对其利润税进行评估,征税基础是公司的当年 或者会计年净收入。

瑞士执行预缴税制度。即由税务部门为纳税人或纳税企业预先估计纳 税金额,为企业的税务合规方面提供了很高的保障。

迫于欧盟及其他国家压力,瑞士政府正着手进行第三次企业税制改 革。采用新的规则取代给予控股公司、管理公司、混合型公司特权的现有 体系,以便与国际惯用的标准接轨。

正在讨论的第三次企业税制改革(USTR rn)的内容包括以下措施:

(1 )专利特惠政策:引入一项符合经合组织(OECD)规则的专利 特惠政策,将降低专利和同类产权收入税(如一项专利的使用许可收入)

(2)   提高研发费用的税务减免比例:各联邦州还可以在研发费用的 免税比例方面基于投入补充制定专利特惠政策。

(3)   此外,各联邦州还可以有针对性地减征企业资本税。

在财政预算允许的情况下,各联邦州有权降低联邦州和市镇一级的税 率。到目前为止,已有多个联邦州提出低于14%的总税率目标。

2.      主要税赋和税率

【企业所得税或利润税】利润税针对企业净利润征税净利润的应征税 额以损益表为出发点,并可进行某些少许调整,对外国公司来说,应税收 入以其瑞士分支机构的报表为基础。联邦政府和大多数州允许扣除以前发 生的亏损、准备金(用于研究、结构调整)以及已纳税部分。折旧储备金 余地很大。折旧率根据资产寿命而不同。

在各州,利润税通常以累进税式计算。税率与收益多少挂钩,即应税 净收益与自由资本加储备金之和的比率。所有税种计算均设最低税率。联 邦政府征收的所得税适用比例税率,对股份公司和合作公司征收税率为应 税净收益的8.5%。考虑到在计算应税净收入时,资本税和收入税应予剔除,因此应税主体实际承担的利润(净收入)税税率为7.83%。对协会、基金 会、其他法人组织以及投资信托机构统一采取4.25%的税率。外国公司在 瑞士的分支机构应缴税率与瑞士国内公司税率一致。

在各州和市镇层面,其应缴税率根据公司的注册地或者实际运营地不 同而不同。近些年,各州及地方为了吸引投资纷纷降低税收,税率区间从 12%左右(楚格州、卢塞恩州、上瓦尔登州、外阿彭策尔州和施瓦茨州)到24% (日内瓦州),平均税率约为18%

【资本税】联邦层级不征收资本税,各州征收的资本税根据比例税率 征收。各项入账的资金和一般公积金以及不公开公积金均被计算在应征税 款内,一些州允许用资本税抵扣企业所得税。2016年,按普通税制纳税的 公司税率为0.001%-0.525%,按优惠税率纳税的公司税率为 0.001%-0.4007%

(1 )控股公司税收。各州及联邦政府均对控股公司提供优惠待遇。

在其他公司参股20%以上或名义资本为200万瑞士法郎的公司,其股息收 益可享受减税。减税额度根据(净)股息收益与总利润的比率决定。联邦 和州均对控股公司赋予参股税收减让。最终,纯控股公司几乎无须缴纳直 接联邦税。

各州对控股公司免征全部所得税(控股特惠)。因此控股公司除了享 受参股减税外,所有股息、股份转让所获利润、甚至利息收益等均可享受 免税。通常,若2/3的资产为产权投资或2/3收益为产权收益,则承认控股 情况存在。

(2)   住所公司税收。各州赋予住所公司大量税收优惠。如果该公司 在瑞士无(直接)业务,则利润(和资本)税均享受减让。联邦政府对住 所公司无净收益减免税政策。在州级税项中,住所公司最多缴纳州净所得 税的15%。住所公司可由瑞士籍公民或外国公民控制。

(3)   分支机构税收。根据税法,分支机构是指国外个人或公司所有 的商业实体。因此,其与瑞士经济相关的纳税责任是有限的。国外公司或 国外合伙公司的分支机构在瑞士按照股份公司标准纳税。

税法所管辖的商业实体必须具有永久性商业结构,该组织结构须以自 己的账目为该公司创造利润,或对业务的运营起重要作用。瑞士分支机构 须缴纳的税项仅限于其在柜式运营所得。母公司和运营机构的利润分配根 据分支机构账目进行。

【增值税】瑞士增值税的标准税率自201811日起由原先的8% 7.7%,为欧洲最低。酒店住宿服务业适用3.8%的特别税率。某些满足 基本需求的商品和服务,如供水、食品等享受2.5%的优惠税率,大多数的 银行和保险服务都可以享受增值税免除。

根据税法规定,企业年收入超过10万瑞士法郎即需做增值税登记。

瑞士新的电商增值税规定将于201911日起生效。据此,全球年营 业额超过10万瑞郎的跨境电商企业必须在瑞士进行增值税纳税登记,以企 业名义完成进口并根据在瑞营业额缴纳增值税。如果将来年营业额不足10 万瑞郎,企业需要向税务机关申报,否则将默认接受纳税义务。

【印花税】在联邦层面,以下三种情况需要交纳印花税:

(1 )证券发行;(2 )证券转让;(3 )保险费。

瑞士本地公司在发行证券时,需要按照募集总额的1%缴纳印花税(瑞 士在2012年已经取消了债券印花税)。首发或增发带来的前100万瑞士法 郎实收资本免税。公司资产并购、分立或者公司住所由国外迁回瑞士的情 况,印花税可以免征。

证券交易者交易瑞士证券需要缴纳0.15%的印花税,交易外国证券需 要缴纳0.3%的印花税。

瑞士保险费印花税税率为投保人所支付保费的5%。老年保险、大病 保险和意外险不需要缴纳印花税。

【个人税收】在瑞士永久或暂时居留的个人均应根据瑞士税收政策缴 纳税款。法律规定,符合以下情况的个人按在瑞士暂时居留纳税(不包括 临时中断的情况),a)至少逗留30天并从事职业活动或b)未从事任何职 业活动,逗留90天或以上。联邦政府仅征所得税,州政府及市镇政府征收 所得税和财产税。通常雇主并不代扣税款,联邦和州/市镇所得税都由州税 务部门征缴,并依照纳税人提供的报税单进行税额评估后再征收。

既非在瑞士永久居住也非临时暂住的个人仍然对瑞士负有有限纳税 义务,须缴纳个人在瑞士发生经济联系相关的税款。此条对在瑞士运营的 外资公司管理层同样适用。

(1)所得税。所得税针对全部收入征收,即已获收益、补助收入、替代收入、投资收入等。与收入直接相关的支出,如社会保障金,可从毛 收入中扣除。净收入实行累进税率征税,并设有最高税率。未婚和已婚人 员适用的税率不同,后者更加优惠。

某些收入依法不必纳税,如遗产、赠予、婚姻产权以及私人或公共机 构提供的补助。通常情况下,证券或者不动产销售收入不需要缴纳联邦税。

在计算应税收入时,贷款利息费用、赡养费以及捐赠费用通常应该予以扣 除。

个人税率采取累进制,对于年收入超过81.35万瑞郎的已婚人士,联 

邦税的最高征税税率为11.5%,各州可以自行设定本州的税率。因此各州 的适用最高税率负担差异明显(州首府城市约11%-35%)

(2 )净财产税。净财产税等于总财产减去总负债。联邦政府不征收 财产税,各州根据不同情况对于超出一定限额的净财产征收小额净财产 税。

【资源扣缴税】在瑞士工作领取薪金但没有永久居留权的移居者,其 税金由其雇主代扣代缴。若与瑞士籍人结婚并生活,或与外籍但拥有瑞士 永久居留权的人士结婚并生活,则可通过正常程序纳税。税额已进行了一定减除,包括职业支出、保险金及家庭津贴。

【其他税种】为成立公司和进行企业投资项目,某些附加税是关键因素:

(1)   房地产税。约半数州规定房地产不计算在净资产或资本税中, 而是征收年度土地或房地产税。该税种主要由当地政府征收,应向房地产 所在地市政府缴纳。税额采用比例税率计算,且比例适中,在市场价或资 本收益价的0.03%0.3%之间浮动。

(2)   房地产转让税。几乎所有州都在房地产所有人发生变动时征收 房地产转让税。该税额根据成交价格计算,通常由买方承担。州和地方税 额通常采用比例税率,且在成交价格的1%3%之间浮动。

(3)   汽车税。所有州均按照汽车的排量和重量征收年度汽车税。以 轿车为例,瑞士平均税额约为400瑞郎,税额最高的州在此基础上高出 40%,税额最低的州低出35%

(4)   遗产税和赠予税。在联邦层面,瑞士目前不征收遗产税和赠予 税,各州有权利根据不同情况征收。目前,除施维茨州外,其他各州都针 对某些财产转移征收遗产税或赠与税,只要死者或赠送人为该州居民或者 遗留或赠送的房地产位于该州。这两个税种基本都采用累进税率,通常以 死者或赠送人和受益人的关系和/或受益人的所的财产为征税基础。所有州 都不对配偶征收遗产税或赠与税,多数州亦对直系继承人免征上述税款。