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法国企业税收政策简介

1. 税收体系和制度

法国税收制度以方便企业投资、区域发展和国际发展为宗旨;同时, 通过对不同利益集团区别对待,充分体现法国税收制度公平性。法国与100多个国家签订税收协定,并保护投资者以避免重复缴纳税金。根据中法两国签署的《避免双重征税协议》,企业在法国已缴纳税收在中国可获减免。

法国税收制度十分完善,是西方国家税收体制的典型代表。1959年税 制改革前,法国采取属地税制,而后改成综合所得税制。法国政府基于一系列原则设立、运转和改革税收制度。其基本原则包括:法制原则、公立原则、平等原则和富者多交、贫者少交原则。

2. 主要税赋和税率

法国税种大致可划分为四类:收入所得税、消费税、资本税、地方税。

【企业所得税】这是对法人征收的收入所得税。凡在法国开展经营活动的股份有限公司、有限责任公司,不论其经营活动属何种类型,也不论是法国还是外国公司,一般均需缴纳企业所得税。据《经济现代化法案》规定,部分此类公司在满足一定条件下,可选择将收入纳入个人所得税缴纳。一些人员组合公司原则上无须缴纳此税种,公司人员自己选择将收入纳入个人所得税还是企业所得税管理,一旦做出决定便不可改变。此外, 合作社、协会、公立部门,如果其活动是营利性的,也须缴纳企业所得税; 一些互助组织、协会,如果其经营并非追求高额利润,则可享受免税待遇。

1     企业税税率。除临时附加税之外,企业适用如下税率:①利润在7.5万欧元以下的,税率为28%;利润在7.5万欧元以上的,税率为33.3%  的标准税率(2020年后将统一适用28%的税率);②利润在38120欧元以 下的,税率为15%;③非营利机构纳税:资产收益(房产出租等)按照24% 缴纳;动产收益(债券等)按照10%缴纳;④当企业不含税营业额为763  万欧元以上,且企业税超过76.3万欧元时,还应缴纳3.3%的社会保险金。企业亏损可无限期向后延期计入,还可将本年度亏损从前几年收入中扣除(损失向前计入)。

2     税收合并制度:属于同一集团的公司及其持有95%股份的国内子公司可选择作为同一纳税主体进行申报,同一个纳税主体中的利润和亏损可以互抵。母公司和子公司会计期必须吻合。企业可在5年期内采用本制度。如企业所有权身份不再吻合,则自动停止使用。

法国企业所得税按会计年度缴纳,实行分季预缴,预缴数为上一会计年度应纳税所得额的25%,在下一个会计年度的前3个月实行年终汇算清缴,补齐少缴的所得税税额。法国公司与其境外子公司可以合并申报企业所得税,各子公司可以盈亏相抵后缴税。税赋缴付可以用现金、支票或银行转账等方式,企业营业额如超过1500万欧元,必须在网上申报和缴付。

【个人所得税】这是对所有有收入的自然人征收的税,其原则是根据收入不同而采用高额累进制,即依据人们收入数目而划分不同征税档次。同时,又根据每个人不同情况而扣除家庭、职业等开支,来计算有孩子的家庭征税参数。

2016年,政府在5个纳税级规定上,继续以减轻低收入家庭负担为宗旨推进幅度。附表所列是一个家庭税务商数(une part de quotient familial 的标准。

表:个人所得税税率

税级

税率(%

2016年需纳税净收入(欧元)

第一级

0

9700

第二级

14

9701-26791

第三级

30

26792-71826

第四级

41

71827-152108

第五级

45

152108以上

资料来源:中国驻法国大使馆经济商务参赞处

法国将从201911日起实行个人所得税代扣制。按照法国现行征税法,纳税人每年缴纳的是上一年个人所得税。从2019年起,雇主发工资时   将直接从职工工资中扣除所需缴纳的所得税税金。纳税人2018年获得的非特殊收入不交所得税,国家用一笔特别的税务拨款接继当年的国库税收空白。

【消费税】这是人们在消费时向国家支付的税种。这种税包含在商品价格内,由商人向国家缴纳,因此是间接税。消费税分为以下三类:增值税(TVA);酒精、饮料、烟酒税;燃料税。其中,增值税是最主要的消费税,也是国家财政收入中比重最大的税种。增值税税率主要分为四种:

1     基本税率:20% (大多数商品销售和服务);

2     中间税率:10% (农业初级品,部分动物食品,社保不能报销的药品,某些艺术品的运输,外卖,剧场、动物园、博物馆、石窟、文化展示等门票收入,客运服务,某些改造、维护工程等);

3     低税率:55.5% (水和无酒精饮品,残疾人用品,剧场经营, 学生食堂等);

4     超低税率:2.1% (社保可报销的药品,注册的新闻出版物、公共电视税,某些演出等)。

【资本税】包括各项与资本、财产有关的税,如注册登记税、财产转移税、财产升值税、巨富税等。税率根据不同情况不等。2017年末法国议会通过表决,将对纳税人的动产收入、资本利得(利息、红利等)征收30% 的固定税率(PFU),但A种储蓄账户(LIVRET A)与证券储蓄账户(PEA),以及某些人寿保险合同(储蓄8年以上,储蓄金额15万欧元以下)的收入除外。此外,巨富税(ISF改为SF)。金额同合(IFI),意味着只对纳税人的不动产征税,动产与金融投资财产(股票、证券、人寿保险等)被排除在外。

【地方税】在法国,向中央交的税赋远多于向地方交的税赋。地方性的税务收入只占税收总额的20%左右。地方性税收的受惠者是大区、省、市镇三级地方政府。地方税主要分为以下几种:

1     建筑地产税。这是对拥有房产、厂房及其附属地产者按年度征收的税。根据出租价值计算税率,各地标准不一。

2     非建筑地产税。这是对拥有非建筑用地产者按年度征收的税, 税率各地不一。

3     居住税。这是对居民按年度征收的税,不论是房东还是房客, 均须缴纳。税率根据出租价值、居住者居住面积和收入情况等综合计算, 各地差异很大。法国总统马克龙在竞选中承诺逐步取消家庭居住税,2017 年末获得议会通过。这项改革从2018年开始,惠及1700多万纳税户中80%  的家庭。预计2018年这80%家庭的居住税税率将减少30%,相当于减少30亿欧元;2019年减少65%,相当于减少66亿欧元;2020年则完全取消,亦即减税101亿欧元。

4     职业税。这是地方对所有从事非工资性职业活动的法人或自然人征收的税。企业是这一税种收入的主要源泉。税率按各地出租价值再结合各行业参数等因素进行计算,一年缴纳一次。